浅谈建设投资财务审计要点

建设投资财务审计是完善各行政事业单位基建投资行为,规范建设投资经济核算的政府监督行为。随着工程项目投资主体多元化及利益的多样化，需要更为严谨和有效的进行建设投资财务审计。

整个工程建设项目从开始策划到竣工验收、投入使用全过程大致分为项目建议书和可行性研究阶段（投资估算）、初步设计阶段（初步概算）、（技术设计阶段（修正概算））、施工图设计阶段（预算）、招标投标阶段（合同价）、施工阶段（进度款）、竣工验收阶段（结算价）、竣工决算阶段（决算价），投资财务审计涉及以上诸方面的内容。

在实际的审计过程中，经分析应重点关注以下环节问题：

一、立项环节的财务审计

这一环节审计的主要目的是为了总体把握整个项目的收支情况，审计项目资金是否充分保障建设项目按批复内容实施。

（一）资金来源、到位情况的审核。按照项目的立项审批文件，审核项目资金来源渠道是否正确、是否足额到位，是否出现资金缺口，这对项目顺利进行至关重要。

（二）资金支出、拨付情况的审核。应重点检查资金是否按照立项审批的范围使用、是否符合国家建设制度、规范以及合同要求执行，是否出现超拨、挪用、浪费资金情况。

二、招投标及合同签订环节的财务审计

这一环节审计的主要目的是对招投标与合同签订期间资金的真实性和合规性审核。

（一）缴纳保证金情况审核。投标之前应缴纳投标保证金（一般不得超过投标总价的2%，但最高不超过80万），签合同之前要缴纳履约保证金（履约保证金基本上都是招标文件的要求，按中标合同总价的比例或低于控制价的比例等来计算基本及差额履保金，没有固定的模式）。属于招投标过程控制和监督，如果未缴纳履约保证金，会出现工程随时暂停或停工的风险。如出现这种情况，说明建设单位在招投标过程管理不规范。

（二）合同条款审查。检查合同是否符合国家法律、法规要求，重点审核合同签订是否真实、定额选用是否恰当、费用计取基数是否正确。合同既是具体项目实施的起点，又是价款支付结算的依据，所以对合同条款的审核是一个非常重要的环节，我国现行比较典型的施工合同文本主要有：《建设工程施工合同示范文本》、《水利水电土建工程施工合同条件》以及《标准施工招标文件》等。分别适用于不同的通用或专业工程项目，各合同文件中基本分为通用合同条款、专用合同条款以及相应的附件，应该对照审核，如有不一致的地方，以专用合同条款为准。（在具体项目审计时，我们经常发现有的监理合同中涉及价款结算的条款仅签订了按《建设工程监理与相关服务收费管理规定》的计算方式计算等比较含糊的约定，但对定额中计费项目选取不清楚，计费基数不明确，而且没有附相应的计算式，这就容易在后期合同价款结算时产生分歧。所以，应提请各被审计单位按要求签订各类合同）

（三）材料预付款审核。审核材料预付款是否按照合同约定并结合工程实际情况支付，是否按合同要求扣回材料预付款。

三、项目实施环节的财务审计

这一环节审计的主要目的是对项目实施过程中资金使用的规范性和真实性审核。

（一）工程进度款审核。重点审查建设单位是否按合同以及具体实施情况支付工程进度款等款项，进度款支付依据是否充分，是否擅自挪用建设资金。

（二）账簿及凭证审核。对总账、明细分类账、凭证进行审核，重点对原始凭证进行审查，宜采取现场审计调查的方式核查凭证的真实性，并按相关制度及合同要求检查凭证的合法性，检查是否存在白条、不合规发票等问题。

四、竣工决算环节的财务审计

这一环节审计的主要目的是对项目终结阶段中各项费用的真实性和合理性的审核。

（一）财务核算审核。重点审查财务收支是否按照通用或专业的财务制度、会计准则核算，审查相关的会计报表、账簿、凭证等的记录是否真实、规范。

（二）往来账检查。重点审查建设单位与各参建单位的债权债务是否符合合同规定，金额是否属实。

（三）投资构成审计。一个建设项目通常是由固定资产投资和流动资产投资两部分构成，其中：固定资产投资分为建设投资和建设期利息；建设投资又划分为工程费用，工程建设其他费及预备费；工程费用再分为设备与工器具购置费、建安工程费；工程建设其他费再分为建设管理费、土地征用费、可研费、勘察设计费等等。应重点审查构成投资的建筑安装工程费、设备及工器具购置费、待摊投资、其他投资等内容的真实性、合规性。其审核重点是：1.建安工程费是否经有关部门审核后才支付。2.设备及工器具是否经政府采购，支付金额是否与采购金额相符。3.设计、监理、招标代理等是否经过招投标，支付标准是否合规，支付金额是否与标准一致。4.建设单位管理费支付范围是否真实、合规，所发生费用是否与工程项目建设有直接关联。5.征地费用所征土地是否属项目使用，青苗补偿费支付的真实性和支付标准是否合规。6.其他投资中的附属工程费用支付是否与主体工程费用重复，支付依据是否充分、真实、合规。

（四）超付情况审核。审查建安工程费、设备与工器具购置费、各项待摊费用以及其他投资项目是否存在超付情况。发现问题应立即要求建设单位整改。

（五）资产盘点。对项目采购的设备与工器具应采取盘点的方式予以确认。

（六）利息计算和检查。审核利息的计算是否正确、利息收入是否入账。

（七）结余资金审核。对照会计账簿、记账凭证以及银行对账单等检查结余资金是否账实相符。

上述只涉及项目建设投资财务审计中的一部分内容，由于每一个项目的具体情况各不相同，适用法律法规也有差异，在实际审计过程中也不可能做到面面俱到，要根据所审项目的特点有所侧重。